进口补征关税决定:异议与起诉期限

进口后,如果海关认定关税未征收或少征收,会送达"补征决定"(ek tahakkuk)。收到通知后,纳税义务人可在送达之日起15日内向海关提出异议;异议被驳回的,可向行政法院(税务法院)起诉;在同样的15日内还可以申请和解(uzlaşma)。海关须在海关债务产生之日起三年内送达少征税款的通知。

什么是补征决定(ek tahakkuk)?

进口关税在很大程度上于报关单登记及货物放行时确定。如果报关单所列税额与海关核算的税额一致,货物放行即视为税款通知的送达(第197条第3款)。但如果海关事后检查和审计(涉及完税价格、税则归类、原产地、免税条件等)发现税款未征收或少征收,则会将差额作为补征通知纳税义务人(第197条第2款、第198条第1款)。

关税按海关债务开始之日有效的海关税则计算(第15条第1款)。因此争议通常集中在完税价格(第23-30条)、税则归类,或原产地是否适用优惠税率(第17-22条)的认定是否正确。

补征决定适用哪些期限?

如何提出异议?

纳税义务人可在送达之日起15日内,向上级机关(没有上级机关的,向原机关)提交申请书,对送达的关税、罚款和行政决定提出异议。如果异议申请书在期限内递交给了错误的机关,仍视为在期限内提出,由海关移送有权机关(第242条第3款)。

异议申请书通常载明被通知事项的日期和编号、报关单登记号、异议理由(例如完税价格或税则归类错误)以及证明材料(发票、合同、付款凭证、原产地证书、实验室报告)。送达海关的异议应在30日内作出决定并通知当事人(第242条第2款)。

向海关提出的异议会中断税款缴纳期限;该期限自海关或法院的决定送达之日起重新计算(第198条第2款)。

异议被驳回后如何起诉?

对驳回异议的决定,可向作出该行为所在地的行政司法机关提起诉讼(第242条第4款)。对于涉及税收、规费等财政负担的争议,除特别法另有规定外,在税务法院的起诉期限为30日,自送达之次日起算(《行政诉讼程序法》第7条)。节假日计入期限,但最后一日为节假日的,期限顺延至下一个工作日结束(第8条)。

根据《海关法》第197条第5款,已送达的税款如果在第242条规定的期限内未提出异议或未向行政法院起诉,则在期限届满之日确定生效;如果已起诉,则在对纳税义务人不利的判决送达海关之日起可以征收。因此,错过期限可能导致丧失权利。

什么是和解(uzlaşma),何时可以申请?

对海关作出的补征和处罚决定,纳税义务人可在送达之日起15日内申请和解。和解申请会中止异议或起诉期限;和解不成的,期限继续计算,但剩余不足五日的,补足为五日。和解不成后不得再次申请和解(第244条第1款)。

和解笔录具有终局效力;当事人不得就已和解并记录在案的事项起诉。已和解的税款和罚款应在和解笔录送达之日起一个月内缴纳,已和解的税款适用迟延利息(第244条第4-5款)。如果行为与第5607号《反走私法》规定的犯罪有关,则不适用和解规定(第244条第2款)。

缴纳期限与担保如何运作?

被认定少征的税款须在送达之日起15日内缴纳。如在期限届满前提出书面申请并提供担保,缴纳期限可再延长30日;延长期间适用第6183号法律规定的缓缴利息(第198条第1款)。纳税义务人也可以不等期限届满提前缴纳(第198条第3款)。担保金额以应缴税款及其他公共债权金额为限(第202条)。关于担保的一般性信息,可参阅我们关于保证合同(kefalet sözleşmesi)有效要件以及担保票据(teminat senedi)的证明与有效要件的文章。

可以基于哪些理由对补征决定提出异议?

理由因争议性质而异,常见的有:(1)完税价格依成交价格规则(第24条)或其他方法(第25-27条)认定错误;(2)税则归类错误;(3)原产地或优惠税率条件的判断错误;(4)送达、理由说明和期限等形式瑕疵;(5)化学分析结果有误。

在适用优惠税率时,如事后发现原产国海关错误签发了流通证明,而纳税义务人能证明其在履行海关法规要求的义务时已尽到一切注意,则因优惠税率而未征收的税款事后不再追征,但法律规定的例外情形除外(第198条第4款)。具体个案是否符合这些条件,须依据材料另行评估。

多缴或不应缴纳的关税可以退还吗?

依法不应缴纳而已缴纳的关税予以退还;依法不应征收而已征收的税款予以撤销。当事人须在税款送达之日起三年内向海关申请(第211条第2款)。如果税款系因故意篡改,或纳税义务人自行申报提高了适用贸易政策措施货物的完税价格而缴纳,则退税申请不予受理(第211条第1款)。

对于进口商因货物有缺陷或不符合合同而拒收的货物,其进口关税的退还须在送达之日起一年内申请(第213条第4款)。报关单被撤销后的退税,应在申请撤销所规定的期限内提出(第212条)。退税决定送达后四个月内未执行的,可应申请支付法定利息(第216条第2款)。

何时可能涉及刑事程序?

如果关税债权与应受处罚的行为有关,并且已就该行为提起刑事诉讼,则该债权可在《土耳其刑法典》规定的诉讼时效和刑罚时效期间内追诉和征收(第197条第4款)。如果补征决定之外还有行政罚款或走私指控,应分别跟踪每项事项的期限。

常见问题

我收到了补征通知,有多少天可以提出异议?

自送达之日起15日(第4458号法律第242条第1款)。申请和解同样适用15日期限(第244条)。

提出异议是否免除缴纳义务?

不免除。异议只是中断缴纳期限,该期限自海关或法院决定送达之日起重新计算(第198条第2款)。

异议被驳回后可以怎么办?

可向行政司法机关,即税务法院起诉(第242条第4款)。起诉期限一般为自送达之日起30日(《行政诉讼程序法》第7条)。

海关过多久就不能再追征少征税款?

经审计发现的少征税款,须在海关债务产生之日起三年内送达通知;就该事件提起诉讼会中止时效(第197条第2款)。

多缴的关税最迟何时可以要求退还?

对不应缴纳的税款,自送达之日起三年内申请(第211条第2款)。对第213条规定的情形(如货物有缺陷),期限为一年。

和解失败后可以再次申请吗?

不可以。和解未达成的,不得再次申请和解(第244条第1款)。